Opções de ações da ifrs 2

IAS plus.

Visão geral.

O pagamento baseado em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos , ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.

O IFRS 2 foi originalmente emitido em fevereiro de 2004 e primeiro aplicado aos períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.

História da IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

Alterações em consideração.

Resumo da IFRS 2.

Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para Pagamento com base em ações IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas do IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.

Edição especial do nosso boletim IAS Plus.

Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k).

Definição de pagamento baseado em ações.

Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa.

O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos em que a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado condições.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

Existem duas isenções para o princípio de alcance geral:

Em primeiro lugar, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada em IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, a IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo.

Reconhecimento e medição.

A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado.

A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição.

Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há trutas para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações.

Ilustração - Reconhecimento da concessão de opção de compartilhamento de empregado.

A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros da equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório intercalar de seis meses período.

Se todas as 100 ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante o segundo semestre de 20X6, portanto, perdendo o total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita:

Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos:

Princípio geral de medição do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de empregados. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data da concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de medição relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido instrumentos que eventualmente se entregam. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e levando em consideração os termos e condições sobre os quais esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de capital teria ocorrido na data de medição em uma transação independente entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nesses "casos raros" em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado do patrimônio de uma entidade, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base na comparação do preço da ação da entidade com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medida do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos.

Nota: Melhorias anuais para as IFRS 2010-2012 Ciclo alteram as definições de "condição de aquisição" e "condição de mercado" e adiciona definições para "condição de desempenho" e "condição de serviço" (que anteriormente faziam parte da definição de "condição de aquisição" ). As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2014.

Modificações, cancelamentos e assentamentos.

A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem efeito sobre o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior do que o valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação).

A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos (por exemplo, por redução do preço de exercício ou emissão de instrumentos adicionais), o valor incremental é reconhecido durante o período de aquisição restante de forma semelhante ao original montante. Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido.

O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer valor não reconhecido que de outra forma teria sido cobrado deve ser reconhecido imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento ou a liquidação (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) deve ser contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

Os novos instrumentos de capital concedidos podem ser identificados como uma substituição dos instrumentos de patrimônio cancelados. Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital próprio de substituição é determinado na data de outorga, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, deduzidos os pagamentos em dinheiro no cancelamento que são contabilizados como dedução do patrimônio líquido.

Divulgação.

As divulgações exigidas incluem:

a natureza e a extensão dos acordos de pagamento baseados em ações que existiram durante o período em que o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, durante o período foi determinado o efeito das transações de pagamento baseadas em ações no a receita ou perda da entidade para o período e sua posição financeira.

Data efetiva.

A IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005. A aplicação anterior é encorajada.

Transição.

Todos os pagamentos baseados em ações liquidadas com base em ações concedidos após 7 de novembro de 2002, que ainda não foram adquiridos na data efetiva da IFRS 2, serão contabilizados utilizando as disposições da IFRS 2. As entidades são permitidas e encorajadas, mas não obrigadas, para aplicar esta IFRS para outras subvenções de instrumentos de capital se (e somente se) a entidade já divulgou publicamente o valor justo desses instrumentos de patrimônio determinado de acordo com a IFRS 2.

As informações comparativas apresentadas de acordo com a NIC 1 devem ser atualizadas para todas as concessões de instrumentos patrimoniais aos quais sejam aplicados os requisitos da IFRS 2. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado.

A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção inicial de Normas Internacionais de Relato Financeiro para adicionar uma isenção para transações de pagamento baseadas em ações. Semelhante às entidades que já aplicam as IFRS, os adotantes pela primeira vez terão que aplicar a IFRS 2 para operações de pagamento baseadas em ações em ou após 7 de novembro de 2002. Além disso, um adoptante pela primeira vez não é obrigado a aplicar a IFRS 2 aos pagamentos baseados em ações concedidos depois de 7 de novembro de 2002, que foi adquirido antes do último de (a) a data de transição para as IFRS e (b) 1 de janeiro de 2005. Um adoptante pela primeira vez pode optar por aplicar a IFRS 2 anteriormente apenas se divulgou publicamente o valor justo da pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2.

Diferenças com a Declaração FASB 123 Revisada em 2004.

Em dezembro de 2004, o FASB dos EUA publicou o FASB Statement 123 (revisado em 2004) Pagamento baseado em ações. A Demonstração 123 (R) exige que o custo de compensação relativo às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Clique para FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (EUA) publicou uma edição especial do seu boletim Heads Up resumindo os conceitos-chave da Declaração Fasb No. 123 (R). Clique para baixar o Boletim Heads Up (PDF 292k). Embora a Declaração 123 (R) seja amplamente consistente com o IFRS 2, algumas diferenças permanecem, conforme descrito em um documento Q & amp; A FASB emitido junto com a nova Declaração:

Q22. A Declaração é convergente com as Normas Internacionais de Relato Financeiro?

A Declaração é amplamente convergente com o International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A Declaração e IFRS 2 têm o potencial de diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são descritas brevemente abaixo.

A IFRS 2 requer o uso do método de data de concessão modificado para acordos de pagamento baseados em compartilhamento com não empregados. Em contrapartida, a Emissão 96-18 exige que as concessões de opções de ações e outros instrumentos de capital para não empregados sejam mensuradas no primeiro (1) da data em que o compromisso de desempenho da contraparte para obter os instrumentos de capital é atingido ou (2) a data em que o desempenho da contraparte está completo. O IFRS 2 contém critérios mais rigorosos para determinar se um plano de compra compartilhado de empregado é compensatório ou não. Como resultado, alguns planos de compra de ações dos empregados para os quais a IFRS 2 exige o reconhecimento do custo de remuneração não serão considerados como dando origem a um custo de compensação na Declaração. O IFRS 2 aplica os mesmos requisitos de medição às opções de compartilhamento de empregados independentemente de o emissor ser uma entidade pública ou não pública. A Declaração exige que uma entidade não pública atenda suas opções e instrumentos de patrimônio similares com base em seu valor justo, a menos que não seja possível estimar a volatilidade esperada do preço da ação da entidade. Nessa situação, a entidade é obrigada a mensurar suas opções de ações e instrumentos similares em um valor usando a volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado. Em jurisdições tributárias, como os Estados Unidos, onde o valor do tempo de opções de ações geralmente não é dedutível para fins fiscais, a IFRS 2 exige que nenhum ativo fiscal diferido seja reconhecido pelo custo de remuneração relacionado ao componente de valor de tempo do valor justo de um prêmio. Um ativo fiscal diferido é reconhecido somente se e quando as opções de ações tiverem valor intrínseco que possa ser dedutível para fins fiscais. Portanto, uma entidade que concede uma opção de ação no dinheiro a um empregado em troca de serviços não reconhecerá os efeitos tributários até que esse prêmio seja in-the-money. Em contrapartida, a Demonstração exige o reconhecimento de um ativo fiscal diferido com base no valor justo da data-concessão do prêmio. Os efeitos das diminuições subsequentes no preço da ação (ou falta de aumento) não se refletem na contabilização do ativo fiscal diferido até que o custo de remuneração correspondente seja reconhecido para fins fiscais. Os efeitos dos aumentos subseqüentes que geram benefícios fiscais excedentes são reconhecidos quando eles afetam os impostos a pagar. A Declaração exige uma abordagem de portfólio para determinar os benefícios fiscais excedentes dos prêmios de equivalência patrimonial integrados disponíveis para compensar as baixadas de impostos diferidos ativos, enquanto a IFRS 2 exige uma abordagem de instrumento individual. Assim, algumas amortizações de impostos diferidos ativos que serão reconhecidos no capital integralizado na Demonstração serão reconhecidos na determinação do lucro líquido segundo a IFRS 2.

As diferenças entre a Demonstração e a IFRS 2 podem ser ainda mais reduzidas no futuro, quando o IASB e o FASB considerarem se realizarem trabalhos adicionais para convergir ainda mais suas respectivas normas contábeis para o pagamento baseado em ações.

Março de 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.

Em 29 de março de 2005, o pessoal da Comissão de Valores Mobiliários dos EUA emitiu o Boletim de Contabilidade de Pessoal 107, que trata de avaliações e outras questões contábeis para acordos de pagamento com base em ações por empresas públicas de acordo com a Declaração FASB 123R Pagamento Baseado em Ações. Para as empresas públicas, as avaliações de acordo com a Demonstração 123R são semelhantes às do pagamento baseado em ações da IFRS 2. O SAB 107 fornece orientações relacionadas às transações de pagamento baseadas em ações com não empregados, a transição de status de público não público para entidade pública, métodos de avaliação (incluindo pressupostos como volatilidade esperada e prazo esperado), a contabilização de determinados instrumentos financeiros resgatáveis ​​emitidos em pagamento baseado em ações arranjos, a classificação da despesa de compensação, as medidas financeiras não-GAAP, a primeira adoção da Demonstração 123R em um período intermediário, a capitalização do custo de remuneração relacionada a acordos de pagamento baseados em ações, que contabilizam os efeitos do imposto sobre o rendimento dos acordos de pagamento baseados em ações na adoção da Declaração 123R, a modificação das opções de compartilhamento de empregados antes da adoção da Demonstração 123R e divulgações na Análise e Análise da Administração (MD & A) após a adoção da Demonstração 123R. Uma das interpretações no SAB 107 é se há diferenças entre a Declaração 123R e a IFRS 2 que resultariam em um item de reconciliação:

Pergunta: A equipe acredita que há diferenças nas provisões de mensuração para acordos de pagamento com base em ações com os empregados de acordo com o International Financial Standards Standard 2, pagamento baseado em ações ('IFRS 2') e Statement 123R que resultaria em um item de reconciliação sob o Item 17 ou 18 do Formulário 20-F?

Resposta interpretativa: A equipe acredita que a aplicação das orientações fornecidas pela IFRS 2 em relação à mensuração de opções de compartilhamento de empregados geralmente resultaria em uma medição do valor justo que seja consistente com o objetivo do valor justo estabelecido na Demonstração 123R. Consequentemente, a equipe acredita que a aplicação da orientação de medição da Demonstração 123R geralmente não resultaria em um item de reconciliação exigido para ser reportado nos itens 17 ou 18 do Formulário 20-F para um emissor privado estrangeiro que tenha cumprido as disposições da IFRS 2 para compartilhamento - transações de pagamento baseadas em funcionários. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração 123R que podem resultar em conciliação de itens. [Notas de rodapé omitidas]

Clique para fazer o download:

Março de 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options, nos Estados Unidos.

Se as empresas públicas dos EUA tivessem que pagar as opções de compra de ações nos empregados em 2004, conforme exigido no Pronunciamento do FASB 123R Pagamento baseado em ações a partir do terceiro trimestre de 2005:

o lucro líquido pós-imposto reportado de 2004 das operações contínuas das empresas S & P 500 teria sido reduzido em 5%, e o lucro líquido pós-imposto 2004 NASDAQ 100 de operações contínuas teria sido reduzido em 22%.

Essas são descobertas fundamentais de um estudo realizado pelo grupo Equity Research em Bear, Stearns & amp; Co. Inc. O objetivo do estudo é ajudar os investidores a avaliar o impacto que as opções de ações de empregados em despesa terão nos ganhos de 2005 das empresas públicas dos EUA. A análise do Bear, Stearns baseou-se nas divulgações de opções de ações de 2004 nos últimos 10Ks arquivados de empresas que eram componentes S & amp; P 500 e NASDAQ 100 em 31 de dezembro de 2004. As exposições ao estudo apresentam os resultados por empresa, por setor, e pela indústria. Os visitantes do IAS Plus provavelmente encontrarão o estudo de interesse porque os requisitos do FAS 123R para empresas públicas são muito semelhantes aos da IFRS 2. Agradecemos a Bear, Stearns por nos dar permissão para publicar o estudo sobre o IAS Plus. O relatório continua protegido por direitos autorais Bear, Stears & amp; Co. Inc., todos os direitos reservados. Clique para baixar o Impacto de Ganhos de 2004 das Opções de Estoque no S & amp; P 500 & amp; Nasdaq 100 Earnings (PDF 486k).

Novembro de 2005: Standard & amp; Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.

Em novembro de 2005 Standard & amp; A Poor's publicou um relatório sobre o impacto das opções de estoque de despesas nas empresas S & P 500. O FAS 123 (R) requer a despesa das opções de estoque (obrigatório para a maioria dos registrantes da SEC em 2006). O IFRS 2 é quase idêntico ao FAS 123 (R). S & amp; P encontrados:

A despesa de opção reduzirá os ganhos de S & amp; P 500 em 4,2%. A tecnologia da informação é mais afetada, reduzindo os ganhos em 18%. Os rácios P ​​/ E para todos os setores serão aumentados, mas permanecerão abaixo das médias históricas. O impacto da opção que expande no Standard & amp; Poor's 500 será notável, mas em um ambiente com ganhos recorde, margens elevadas e taxas de preço / lucro operacional historicamente baixas, o índice está em sua melhor posição em décadas para absorver a despesa adicional.

A S & amp; P enfrenta as empresas que tentam enfatizar o lucro antes de deduzir a despesa com opção de compra de ações e com os analistas que ignoram a opção de despesa. O relatório enfatiza que:

Standard & amp; A Poor's incluirá e informará a despesa das opções em todos os seus valores de ganhos, em todas as suas linhas de negócios. Isso inclui o funcionamento, como relatado e o Núcleo, e aplica-se ao seu trabalho analítico nos Índices Domésticos S & amp; P, Relatórios de estoque, bem como suas estimativas futuras. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes. Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. Ao apoiar esta definição, Standard & amp; Poor's está contribuindo para um ambiente de investimento mais confiável.

O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem as despesas com opções, geralmente denominado ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa. Além disso, muitos analistas de ações estão sendo encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. Embora não esperemos uma repetição dos ganhos pro forma de EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, a capacidade de comparar questões e setores depende de um conjunto aceito de regras contábeis observadas por todos. Para tomar decisões de investimento informadas, a comunidade de investimentos requer dados que estejam de acordo com os procedimentos contábeis aceitos. Ainda mais preocupante é o impacto que tais apresentações alternativas e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa nos últimos dois anos corromperam a confiança de muitos investidores, confiança que levará anos para recuperar. Numa era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante.

Janeiro de 2008: alteração da IFRS 2 para esclarecer condições de aquisição e cancelamentos.

Em 17 de janeiro de 2008, o IASB publicou as alterações finais ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 para esclarecer os termos "condições de aquisição e cancelamento" da seguinte forma:

As condições de aquisição são apenas condições de serviço e condições de desempenho. Outras características de um pagamento baseado em compartilhamento não são condições de aquisição. De acordo com o IFRS 2, os recursos de um pagamento baseado em ações que não são condições de aquisição devem ser incluídos no valor justo da data de concessão do pagamento baseado em ações. O valor justo também inclui condições de aquisição relacionadas ao mercado. Todos os cancelamentos, seja pela entidade ou por outras partes, devem receber o mesmo tratamento contábil. De acordo com a IFRS 2, um cancelamento de instrumentos de patrimônio é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição. Portanto, qualquer quantia não reconhecida que de outra forma teria sido cobrada é reconhecida imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) é contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

O Conselho propôs a alteração em um rascunho em 2 de fevereiro de 2006. A emenda é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009, com permissão de aplicação anterior.

A Deloitte publicou uma edição especial do nosso boletim IAS Plus que explica as alterações à IFRS 2 para condições de aquisição e cancelamentos (PDF 126k).

Junho de 2009: o IASB altera a IFRS 2 para operações de pagamento com base em ações liquidadas em grupo, retira o IFRIC 8 e 11.

Em 18 de junho de 2009, o IASB emitiu emendas ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 que esclarecem a contabilização das transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro do grupo. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns arranjos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que:

Uma entidade que recebe bens ou serviços em um acordo de pagamento baseado em ações deve contabilizar esses bens ou serviços, independentemente da entidade do grupo que resolva a transação, e não importa se a transação é liquidada em ações ou em dinheiro. Na IFRS 2, um "grupo" tem o mesmo significado que no IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas, ou seja, inclui apenas uma matriz e suas subsidiárias.

As alterações à IFRS 2 também incorporam orientação anteriormente incluída no IFRIC 8 Escopo da IFRS 2 e IFRIC 11 IFRS 2-Group e Operações de Tesouraria. Como resultado, o IASB retirou o IFRIC 8 e a IFRIC 11. As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2010 e devem ser aplicadas retrospectivamente. A aplicação anterior é permitida. Clique para o comunicado de imprensa do IASB (PDF 103k).

Junho de 2016: o IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Em 20 de junho de 2016, o International Accounting Standards Board (IASB) publicou as alterações finais à IFRS 2 que esclarecem a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações:

Contabilização de transações de pagamento baseadas em ações liquidadas que incluem uma condição de desempenho.

Até agora, a IFRS 2 não continha nenhuma orientação sobre como as condições de aquisição afetam o valor justo dos passivos por pagamentos com base em ações liquidadas. O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base no patrimônio.

Classificação das transações de pagamento baseadas em ações com recursos de liquidação líquida.

O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2, de modo que um pagamento baseado em ações, quando a entidade liquida o acordo de pagamento baseado em ações, é classificado como liquidado pelo capital em sua totalidade, desde que o pagamento baseado em ações tenha sido classificado como liquidado não incluiu o recurso de liquidação líquida.

Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação e liquidadas.

Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado em equidade devido a modificações nos termos e condições. O IASB introduziu os seguintes esclarecimentos:

Em tais modificações, o passivo original reconhecido em relação ao pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro é desreconhecido e o pagamento baseado em ações liquidado em equidade é reconhecido no valor justo da data de modificação, na medida em que os serviços foram processados ​​até a data de modificação . Qualquer diferença entre o valor contábil do passivo na data de modificação e o valor reconhecido no patrimônio líquido na mesma data seria reconhecido nos lucros e perdas imediatamente.

Links Rápidos.

Notícias relacionadas.

A ASCG finaliza a orientação de implementação na IFRS 2.

A ASCG expõe o rascunho de instruções de implementação na IFRS 2.

O IASB publica correções editoriais.

19 relatório de decisão de execução da ESMA divulgado.

O IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Comentamos as alterações propostas ao IFRS 2.

Publicações relacionadas.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 27 de novembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 29 de setembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 14 de dezembro de 2016.

Relatório de status de endosso EFRAG 7 de outubro de 2016.

Datas relacionadas.

Data de entrada em vigor das alterações à IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

IFRIC 8 - Escopo da IFRS 2.

IFRIC 11 - IFRS 2: Transações de Grupo e de Tesouraria.

Projetos relacionados.

Melhorias anuais - ciclo 2007-2009.

Melhorias anuais - ciclo 2010-2012.

IFRS 2 - Alterações nas contribuições para planos de compra de ações dos empregados (ESPPs)

IFRS 2 - Esclarecimentos de classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

IFRS 2 - Término da entidade do emprego de um empregado.

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A Deloitte refere-se a uma ou mais da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada britânica limitada por garantia ("DTTL"), sua rede de empresas membros e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. A DTTL (também denominada "Deloitte Global") não fornece serviços aos clientes. Por favor, veja o deloitte / about para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e de suas empresas associadas.

Lista de correção para hifenização.

Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.

IAS plus.

Uma decisão do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira dos EUA criaria uma diferença significativa entre US GAAP e IFRSs sobre como reconhecer a despesa de opções de compartilhamento com aquisição de direitos.

Por exemplo, suponha que um funcionário receba 100 opções de compartilhamento, que receberão parcelas de 25 opções de compartilhamento no final de cada ano nos próximos quatro anos. Para aplicar os requisitos da IFRS, a entidade deve tratar cada parcela como uma concessão de opção de compartilhamento separada, porque cada parcela tem um período de carência diferente, e, portanto, o valor justo de cada parcela será diferente (porque o período de período de aquisição é afetado, por exemplo, o momento provável dos fluxos de caixa decorrentes do exercício das opções).

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Indicador de suporte e resistência Forex.

Aplicação do jogo de troca de opções.

Ifrs 2 opções de estoque.

O pagamento com base em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça ações de transações de pagamento baseadas em ações como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.

A IFRS 2 foi originalmente emitida em fevereiro e primeiramente aplicada a períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro. Na Junethe Deloitte, o IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia do IAS Plus para o Pagamento com base em ações do IFRS 2 PDF k.

O guia não é ifrs explica as disposições detalhadas da IFRS 2, mas também lida com sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.

Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim informativo IAS Plus PDF 49k. Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade.

Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, ifrs a emissão de um capital próprio, b em dinheiro ou um capital em c ou em dinheiro. O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos onde a emissão de ações ou direitos de ações pode depender de condições relacionadas ao mercado ou não relacionadas ao mercado.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos da Ifrs, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo. A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio.

A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado. A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente.

A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição.

Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição. Como princípio geral, a despesa de opções relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há ifrs truing para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas.

O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações. A empresa concede um total de opções de compartilhamento a 10 membros de sua equipe de gerenciamento executivo 10 opções cada 1 de janeiro 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual à. A empresa espera que todas as opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final do primeiro período de relatório intercalar de seis meses.

Se todas as ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante a segunda metade do 20X6, portanto, perderá o valor total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita :. Dependendo do tipo de ações baseadas em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações detidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos :.

As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1º de julho. A determinação de se uma alteração nos termos e condições afeta o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior que o valor justo dos instrumentos originais ambos determinados na data de modificação.

A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos e.

Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido.

O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer valor não reconhecido que de outra forma teria sido cobrado deve ser reconhecido imediatamente. Quaisquer pagamentos feitos com o cancelamento ou liquidação até o valor justo dos instrumentos patrimoniais devem ser contabilizados como recompra de participação acionária.

Qualquer excesso de opções de pagamento do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa. Novos instrumentos de capital reconhecidos como ações serão identificados como uma substituição dos instrumentos de patrimônio cancelados.

Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital próprio de substituição é determinado na data de outorga, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, deduzidos os pagamentos em dinheiro no cancelamento que são contabilizados como dedução do patrimônio líquido. A IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro. A aplicação anterior é encorajada.

Todos os pagamentos baseados em ações liquidadas com base em ações concedidos após 7 de novembro que ainda não foram adquiridos na data efetiva da IFRS 2 devem ser contabilizados de acordo com o disposto na IFRS 2. As entidades são permitidas e encorajadas, mas não obrigadas, para aplicar esta IFRS a outra subvenções de instrumentos de capital se e somente se a entidade tiver divulgado publicamente o valor justo desses instrumentos de capital determinado de acordo com a IFRS 2.

As informações comparativas apresentadas de acordo com a NIC 1 devem ser atualizadas para todas as concessões de instrumentos patrimoniais aos quais sejam aplicados os requisitos da IFRS 2. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado. A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção inicial de Normas Internacionais de Relato Financeiro para adicionar uma isenção para transações de pagamento baseadas em ações.

Semelhante às entidades que já aplicam as IFRS, os adotantes pela primeira vez terão que aplicar a IFRS 2 para operações de pagamento baseadas em ações no dia 7 de novembro. Além disso, um adoptante pela primeira vez não é obrigado a aplicar a IFRS 2 aos pagamentos baseados em ações concedidos após 7 Novembro que foi adquirido antes da data de transição para as IFRS e b 1 de janeiro Um primeiro adoptante pode optar por aplicar a IFRS 2 anteriormente apenas se divulgou publicamente o valor justo dos pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2.

Em dezembro, o FASB dos EUA publicou o FASB Statement revisado o pagamento baseado em compartilhamento. A Declaração R exige que o custo de compensação relativo às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras.

Clique para FASB Press Release PDF 17k. A Deloitte USA publicou uma edição especial do seu boletim Heads Up resumindo os conceitos-chave do FASB Statement No. Clique para baixar o Newsletter Heads Up PDF k. A Declaração é amplamente convergente com o IFRS 2, Pagamento Baseado em Ações. A Declaração e IFRS 2 têm o potencial de diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são descritas brevemente abaixo.

As diferenças entre a Declaração e a IFRS 2 podem ser ainda mais reduzidas no futuro, quando o IASB e o FASB considerem se devem assumir opções adicionais para convergir suas respectivas normas contábeis para o pagamento baseado em ações.

Em 29 de março, o pessoal da Comissão de Valores Mobiliários dos EUA emitiu o Boletim Contábil do Pessoal que tratava de avaliações e outras questões contábeis para acordos de pagamento com base em ações por empresas públicas de acordo com o FASB Statement R Pagamento baseado em ações.

Para as empresas públicas, as avaliações de acordo com a Declaração R são semelhantes às do pagamento baseado em ações da IFRS 2. Uma das interpretações no SAB é se há diferenças entre a Declaração R e a IFRS 2 que resultariam em um item de reconciliação :.

A equipe acredita que existem diferenças nas provisões de medição para acordos de pagamento com base em ações com os empregados de acordo com o International Financial Standards Standard 2, o pagamento com base em ações 'IFRS 2' e a Declaração R que resultariam em um item de reconciliação em Item 17 ou 18 do formulário F? A equipe acredita que a aplicação das orientações fornecidas pela IFRS 2 em relação à mensuração das opções de compartilhamento de empregados geralmente resultaria em uma medição de valor justo que seja consistente com o objetivo de valor justo indicado na Demonstração R.

Consequentemente, a equipe acredita que a aplicação da orientação de medição da Declaração R geralmente não resultaria em um item de reconciliação exigido para ser reportado nos itens 17 ou 18 do Formulário F para um emissor privado estrangeiro que tenha cumprido as disposições da IFRS 2 para base em ações transações de pagamento com funcionários. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração R que podem resultar em conciliação de itens.

Se as empresas públicas dos EUA tivessem sido obrigadas a pagar as opções de compra de ações nos empregados, será exigido nos termos do FASB Statement R Pagamento baseado em ações começando no terceiro trimestre. O objetivo do estudo é ajudar os investidores a avaliar o impacto que as opções de estoque de empregados em despesa terão no earnings of US public companies.

Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS R stock public companies are very similar to those of IFRS 2.

We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study options IAS Plus. FAS R requires expensing of stock options mandatory for most SEC registrants in IFRS 2 is nearly identical to FAS R. The report emphasises that:. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos se beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes.

Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem as despesas com opções, geralmente denominado ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa.

Além disso, muitos analistas de ações estão sendo encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. While we do not expect a repeat of the EBBS Earnings Ifrs Bad Stuff pro-forma earnings ofthe ability to compare ifrs and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to stock accounting procedures.

Ainda mais preocupante é o impacto que tais apresentações alternativas e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa nos últimos dois anos corromperam a confiança de muitos investidores, confiança que levará anos para recuperar. Numa era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante.

On 17 Januarythe IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 Januarywith earlier application permitted. Click for Press Release PDF 47k. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations PDF k.

On 18 Junethe IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns arranjos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que :.

The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC The stock are effective for annual periods beginning on or after 1 January and must be applied retrospectively. A aplicação anterior é permitida. Click for IASB press release PDF k. On 20 Junethe International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:.

Contabilização de transações de pagamento baseadas em ações liquidadas que incluem uma condição de desempenho. Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based ifrs.

O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base no patrimônio. O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2, de modo que um pagamento baseado em ações, quando a entidade liquida o acordo de pagamento baseado em ações, é classificado como liquidado pelo capital em sua totalidade, desde que o pagamento baseado em ações tenha sido classificado como liquidado não incluiu o recurso de liquidação líquida.

Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação e liquidadas. Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado em equidade devido a modificações nos termos e condições.

O IASB introduziu os seguintes esclarecimentos :. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada. A funcionalidade completa do nosso site não é suportada na versão do seu navegador, ou você pode ter o "modo de compatibilidade" selecionado. Desligue o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou o Mozilla Firefox.

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Overview IFRS 2 Share-based Payment requires an entity to recognise share-based payment transactions such as granted shares, share options, or share appreciation rights in its financial statements, including transactions with employees or other parties to be settled in cash, other assets, or equity instruments of the entity. Special edition of our IAS Plus newsletter You stock find a four-page summary of IFRS 2 in a special edition of our IAS Plus newsletter PDF 49k. Definition of share-based payment A share-based payment is a transaction in which the entity receives goods or services either as consideration for its ifrs instruments or by incurring liabilities for amounts based on the price of the entity's shares or other equity instruments of the entity.

Scope The concept of share-based payments is broader than employee share options. There are two exemptions to the general scope principle: First, the issuance of shares stock a business combination should be accounted for under IFRS 3 Business Combinations. Therefore, IAS 32 and IAS 39 should be applied for commodity-based derivative contracts that may be settled in shares or rights to shares. Recognition and measurement The issuance of shares or rights to shares requires an increase in a component of equity.

Illustration — Recognition of employee share option grant Company grants a total of share options to 10 members of its executive management team options options each on 1 January 20X5. Share option expense Cr. However, if one member of the executive management team leaves during the second half of 20X6, therefore forfeiting the entire amount of 10 options, the following entry at 31 December 20X6 would be made: General fair value measurement principle. In principle, transactions in which goods or services are received as consideration for equity instruments of the entity should be measured at the fair value of the goods or services received.

Only if the fair value of the goods or services cannot be measured reliably would the fair value of the equity instruments granted be used. Measuring employee share options. For transactions with employees and others providing similar services, the entity is required to measure the fair value of the equity instruments granted, because it is typically not possible to estimate reliably the fair value of employee services received.

When to measure fair value - options. For transactions measured at the fair value of the equity instruments granted such as transactions with employeesfair value should be estimated at grant date. When to measure fair value - goods and options. For transactions measured at the fair value of the goods or services received, fair value should be estimated at the date of receipt of those goods or services. For goods or services measured by reference to the fair value of the equity instruments granted, IFRS 2 specifies that, in general, vesting conditions are not taken into account when estimating the fair value of the shares or options at the relevant measurement date as specified above.

Instead, vesting conditions are taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the transaction amount so that, ultimately, the amount recognised for goods or services received as consideration for the equity instruments granted is based on the number of equity instruments that eventually vest. IFRS 2 requires the fair value of equity instruments granted to options based on market prices, if available, and stock take into account the terms and conditions upon which those equity instruments were granted.

In the absence of market prices, fair value is estimated using a valuation technique to estimate what the price of those equity instruments would have been on the measurement date in an arm's length transaction between knowledgeable, willing parties.

The standard does not specify which particular model should be used. If fair value cannot be reliably measured. IFRS 2 requires the share-based payment transaction to be measured at fair value for both listed and unlisted entities.

IFRS 2 permits the use of intrinsic value that is, fair value of the shares less exercise price in those "rare cases" in which the fair value of the equity instruments cannot be reliably measured. However this is not simply measured at ifrs date of grant. An entity would have to remeasure intrinsic value at each reporting date until final settlement. IFRS 2 makes a distinction between the handling of market based performance conditions from non-market performance conditions.

Market conditions are those related to the market price of ifrs entity's equity, such as achieving a specified share price or a stock target based on a comparison of the entity's share price with an index of share prices of other entities. Market based performance conditions are included in the grant-date fair value measurement similarly, non-vesting conditions are taken into account in the measurement.

However, the fair value of the equity instruments is not adjusted to options into consideration non-market based performance features - these are instead taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the share-based payment transaction, and are adjusted each period until such time as the equity instruments vest.

Modifications, cancellations, and settlements The determination of whether a change in terms and conditions has an effect on the amount recognised depends on whether the fair value of the new instruments is greater than the fair value of the original instruments both determined at the modification date.

Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. Disclosure Required disclosures include: Effective date IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January Transition All equity-settled share-based payments granted after 7 Novemberthat are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2.

Differences with FASB Statement Revised In Decemberthe US FASB published FASB Statement revised Share-Based Payment. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards? IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of 1 the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or 2 ifrs date at which the counterparty's performance is complete.

IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement.

IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entity's share price.

In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award.

A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award.

The effects of subsequent decreases in the share price or lack of an stock are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes.

The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach.

Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. SEC Staff Accounting Bulletin On 29 Marchthe staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement R Share-Based Payment.

One of the interpretations in SAB is whether there are differences between Statement R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: SEC Press Release PDF 30k Staff Accounting Bulletin PDF k March Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options inas will be required under FASB Statement R Share-Based Payment starting in third-quarter The report emphasises that: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting stock and cancellations On 17 Januarythe IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only.

Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included options the grant date fair value of the share-based payment.

The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive ifrs same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting ifrs. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately.

Any payments made with the cancellation up to the fair value of the equity instruments is accounted for as the repurchase of an equity interest. IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 Junethe IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions.

The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter options the transaction is settled in shares or cash.

In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statementsthat is, it includes only a parent and its subsidiaries. IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 Junethe International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments.

Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.

Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the options clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date.

Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Quick links Deloitte e-learning on IFRS 2 IFRS 2 — Items not added to the agenda IFRS 2 — Clarifications of classification and measurement of share based payment transactions Research project — Share-based payments.

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Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. English Universal English British English American Deutsch. Amended by Improvements to IFRSs scope of IFRS 2 and revised IFRS 3. Amended by Annual Improvements to IFRSs — Cycle definition of vesting condition. Amended by Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions Amendments to IFRS 2.

2 thoughts on “Ifrs 2 stock options”

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IFRS 2 Share-based Payment requires an entity to recognise share-based payment transactions stock as granted shares, share options, or share appreciation rights in its financial statements, including transactions with employees or other parties to be settled in cash, other assets, or equity instruments of the entity. Specific requirements are included for equity-settled and cash-settled share-based payment transactions, stock well as those where the entity or supplier has a choice of cash or equity instruments.

IFRS 2 was originally issued in February and first applied to annual periods beginning on or after 1 January In Junethe Deloitte IFRS Global Office published an updated version of our IAS Plus Guide to IFRS 2 Share-based Payment PDF k, pages.

The guide not ifrs explains the detailed provisions of IFRS 2 but also deals with its application in many practical situations. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". However, in this guide Deloitte shares with you our approach to finding solutions that we believe are in accordance with the objective of the Standard.

You will find a four-page summary of IFRS 2 in a special edition of our IAS Plus newsletter PDF 49k. Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade.

The accounting requirements for the share-based payment depend on how the transaction will be settled, that is, ifrs the issuance of a equity, b cash, or c equity or cash. O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Examples of items included in the scope of IFRS 2 are share appreciation rights, employee share purchase plans, employee share ownership plans, share option plans and plans where the issuance of shares or rights to shares may depend on market or non-market related conditions.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Ifrs dividends, the purchase of treasury shares, and the issuance of additional shares are therefore outside its scope. A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio.

A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado. A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente.

The issuance of shares to employees with, say, a three-year vesting period is considered to relate to services over the vesting period.

Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição. As a general principle, the options expense related to equity-settled share-based payments will equal the multiple of the total instruments that vest and the grant-date fair value of those instruments. In short, there ifrs truing up to reflect what happens during the vesting period. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas.

O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações. A empresa concede um total de opções de compartilhamento a 10 membros de sua equipe de gerenciamento executivo 10 opções cada 1 de janeiro 20X5. These options vest at the end of a three-year period. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual à. A empresa espera que todas as opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final do primeiro período de relatório intercalar de seis meses.

Se todas as ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante a segunda metade do 20X6, portanto, perderá o valor total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita :. Depending on the type of share-based stock, fair value may be determined by the value of the shares or rights to shares given up, or by the value of the goods or services received:.

As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1º de julho. A determinação de se uma alteração nos termos e condições afeta o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior que o valor justo dos instrumentos originais ambos determinados na data de modificação.

A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos e.

Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido.

O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer valor não reconhecido que de outra forma teria sido cobrado deve ser reconhecido imediatamente. Quaisquer pagamentos feitos com o cancelamento ou liquidação até o valor justo dos instrumentos patrimoniais devem ser contabilizados como recompra de participação acionária.

Any payment options excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. New equity instruments granted stock be identified as a replacement of cancelled equity instruments.

Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity. A IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro. A aplicação anterior é encorajada.

All equity-settled share-based payments granted after 7 Novemberthat are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if and only if the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2.

The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado. IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions.

Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November that vested before the later of a the date of transition to IFRS and b 1 January A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2.

In Decemberthe US FASB published FASB Statement revised Share-Based Payment. A Declaração R exige que o custo de compensação relativo às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras.

Click for FASB Press Release PDF 17k. Deloitte USA has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. Click to download the Heads Up Newsletter PDF k. The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard IFRS 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. As áreas mais significativas são descritas brevemente abaixo.

Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional options to further converge their respective accounting standards on share-based payment.

On 29 Marchthe staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement R Share-Based Payment.

For public companies, valuations under Statement R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. One of the interpretations in SAB is whether there are differences between Statement R and IFRS 2 that would result in a reconciling item:.

A equipe acredita que existem diferenças nas provisões de medição para acordos de pagamento com base em ações com os empregados de acordo com o International Financial Standards Standard 2, o pagamento com base em ações 'IFRS 2' e a Declaração R que resultariam em um item de reconciliação em Item 17 ou 18 do formulário F? The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement R.

Accordingly, the staff believes that application of Statement R's measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração R que podem resultar em conciliação de itens.

If US public companies had been required to expense employee stock options inas will be required under FASB Statement R Share-Based Payment starting in third-quarter The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the earnings of US public companies.

Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS R stock public companies are very similar to those of IFRS 2.

We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study options IAS Plus. FAS R requires expensing of stock options mandatory for most SEC registrants in IFRS 2 is nearly identical to FAS R. The report emphasises that:. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos se beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes.

Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem as despesas com opções, geralmente denominado ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa.

Além disso, muitos analistas de ações estão sendo encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. While we do not expect a repeat of the EBBS Earnings Ifrs Bad Stuff pro-forma earnings ofthe ability to compare ifrs and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to stock accounting procedures.

Ainda mais preocupante é o impacto que tais apresentações alternativas e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa nos últimos dois anos corromperam a confiança de muitos investidores, confiança que levará anos para recuperar. Numa era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante.

On 17 Januarythe IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 Januarywith earlier application permitted. Click for Press Release PDF 47k. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations PDF k.

On 18 Junethe IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns arranjos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que :.

The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC The stock are effective for annual periods beginning on or after 1 January and must be applied retrospectively. A aplicação anterior é permitida. Click for IASB press release PDF k. On 20 Junethe International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:.

Contabilização de transações de pagamento baseadas em ações liquidadas que incluem uma condição de desempenho. Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based ifrs.

O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base no patrimônio. O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2, de modo que um pagamento baseado em ações, quando a entidade liquida o acordo de pagamento baseado em ações, é classificado como liquidado pelo capital em sua totalidade, desde que o pagamento baseado em ações tenha sido classificado como liquidado não incluiu o recurso de liquidação líquida.

Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação e liquidadas. Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado em equidade devido a modificações nos termos e condições.

O IASB introduziu os seguintes esclarecimentos :. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada. A funcionalidade completa do nosso site não é suportada na versão do seu navegador, ou você pode ter o "modo de compatibilidade" selecionado. Desligue o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou o Mozilla Firefox.

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Overview IFRS 2 Share-based Payment requires an entity to recognise share-based payment transactions such as granted shares, share options, or share appreciation rights in its financial statements, including transactions with employees or other parties to be settled in cash, other assets, or equity instruments of the entity. Special edition of our IAS Plus newsletter You stock find a four-page summary of IFRS 2 in a special edition of our IAS Plus newsletter PDF 49k. Definition of share-based payment A share-based payment is a transaction in which the entity receives goods or services either as consideration for its ifrs instruments or by incurring liabilities for amounts based on the price of the entity's shares or other equity instruments of the entity.

Scope The concept of share-based payments is broader than employee share options. There are two exemptions to the general scope principle: First, the issuance of shares stock a business combination should be accounted for under IFRS 3 Business Combinations. Therefore, IAS 32 and IAS 39 should be applied for commodity-based derivative contracts that may be settled in shares or rights to shares. Recognition and measurement The issuance of shares or rights to shares requires an increase in a component of equity.

Illustration — Recognition of employee share option grant Company grants a total of share options to 10 members of its executive management team options options each on 1 January 20X5. Share option expense Cr. However, if one member of the executive management team leaves during the second half of 20X6, therefore forfeiting the entire amount of 10 options, the following entry at 31 December 20X6 would be made: General fair value measurement principle. In principle, transactions in which goods or services are received as consideration for equity instruments of the entity should be measured at the fair value of the goods or services received.

Only if the fair value of the goods or services cannot be measured reliably would the fair value of the equity instruments granted be used. Measuring employee share options. For transactions with employees and others providing similar services, the entity is required to measure the fair value of the equity instruments granted, because it is typically not possible to estimate reliably the fair value of employee services received.

When to measure fair value - options. For transactions measured at the fair value of the equity instruments granted such as transactions with employeesfair value should be estimated at grant date. When to measure fair value - goods and options. For transactions measured at the fair value of the goods or services received, fair value should be estimated at the date of receipt of those goods or services. For goods or services measured by reference to the fair value of the equity instruments granted, IFRS 2 specifies that, in general, vesting conditions are not taken into account when estimating the fair value of the shares or options at the relevant measurement date as specified above.

Instead, vesting conditions are taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the transaction amount so that, ultimately, the amount recognised for goods or services received as consideration for the equity instruments granted is based on the number of equity instruments that eventually vest. IFRS 2 requires the fair value of equity instruments granted to options based on market prices, if available, and stock take into account the terms and conditions upon which those equity instruments were granted.

In the absence of market prices, fair value is estimated using a valuation technique to estimate what the price of those equity instruments would have been on the measurement date in an arm's length transaction between knowledgeable, willing parties.

The standard does not specify which particular model should be used. If fair value cannot be reliably measured. IFRS 2 requires the share-based payment transaction to be measured at fair value for both listed and unlisted entities.

IFRS 2 permits the use of intrinsic value that is, fair value of the shares less exercise price in those "rare cases" in which the fair value of the equity instruments cannot be reliably measured. However this is not simply measured at ifrs date of grant. An entity would have to remeasure intrinsic value at each reporting date until final settlement. IFRS 2 makes a distinction between the handling of market based performance conditions from non-market performance conditions.

Market conditions are those related to the market price of ifrs entity's equity, such as achieving a specified share price or a stock target based on a comparison of the entity's share price with an index of share prices of other entities. Market based performance conditions are included in the grant-date fair value measurement similarly, non-vesting conditions are taken into account in the measurement.

However, the fair value of the equity instruments is not adjusted to options into consideration non-market based performance features - these are instead taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the share-based payment transaction, and are adjusted each period until such time as the equity instruments vest.

Modifications, cancellations, and settlements The determination of whether a change in terms and conditions has an effect on the amount recognised depends on whether the fair value of the new instruments is greater than the fair value of the original instruments both determined at the modification date.

Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. Disclosure Required disclosures include: Effective date IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January Transition All equity-settled share-based payments granted after 7 Novemberthat are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2.

Differences with FASB Statement Revised In Decemberthe US FASB published FASB Statement revised Share-Based Payment. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards? IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of 1 the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or 2 ifrs date at which the counterparty's performance is complete.

IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement.

IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entity's share price.

In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award.

A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award.

The effects of subsequent decreases in the share price or lack of an stock are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes.

The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach.

Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. SEC Staff Accounting Bulletin On 29 Marchthe staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement R Share-Based Payment.

One of the interpretations in SAB is whether there are differences between Statement R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: SEC Press Release PDF 30k Staff Accounting Bulletin PDF k March Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options inas will be required under FASB Statement R Share-Based Payment starting in third-quarter The report emphasises that: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting stock and cancellations On 17 Januarythe IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only.

Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included options the grant date fair value of the share-based payment.

The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive ifrs same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting ifrs. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately.

Any payments made with the cancellation up to the fair value of the equity instruments is accounted for as the repurchase of an equity interest. IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 Junethe IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions.

The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter options the transaction is settled in shares or cash.

In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statementsthat is, it includes only a parent and its subsidiaries. IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 Junethe International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments.

Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.

Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the options clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date.

Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Quick links Deloitte e-learning on IFRS 2 IFRS 2 — Items not added to the agenda IFRS 2 — Clarifications of classification and measurement of share based payment transactions Research project — Share-based payments.

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Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. English Universal English British English American Deutsch. Amended by Improvements to IFRSs scope of IFRS 2 and revised IFRS 3. Amended by Annual Improvements to IFRSs — Cycle definition of vesting condition. Amended by Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions Amendments to IFRS 2.

2 thoughts on “Ifrs 2 stock options”

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And the conditions that Aboriginals have had for years is now coming to countries like Greece and so on as the world wide capitalist crisis spreads.

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